Seguro de vida de grupo propiedad del empleador

Por ejemplo, el Seguro de Vida de Propiedad del Empleador (EOLI, por sus siglas en inglés) puede ayudar a sufragar los costos, generalmente altos, de reclutamiento y capacitación de una persona para reemplazar a un empleado "clave". Los contratos EOLI también se utilizan comúnmente como fuente de financiamiento para acuerdos de compraventa y acuerdos de compensación diferida no calificada.

Generalmente, bajo la ley federal de impuesto sobre la renta,¹ se excluyen de los ingresos las ganancias procedentes de un contrato de seguro de vida pagadero al fallecimiento del asegurado. Sin embargo, bajo la Sección 101(j) del Código de Impuestos Internos (IRC, por sus siglas en inglés), las ganancias de un contrato EOLI se excluyen generalmente de los ingresos solo a nivel de primas y otras cantidades pagadas por el titular de la póliza por el contrato. Todo beneficio por fallecimiento que "exceda" esta cantidad se incluye en el ingreso bruto.

La Sección 101(j) del IRC también contiene una serie de reglas que, si se siguen cuidadosamente, permiten que el beneficio total por fallecimiento de un contrato de seguro de vida EOLI se reciba libre de impuestos sobre la renta.

Definiciones clave

• Contrato de seguro de vida de propiedad del empleador: Un contrato de seguro de vida que (1) es propiedad de una persona que ejerce una actividad comercial o empresarial y en virtud del cual dicha persona (o una persona vinculada a ella) es directa o indirectamente beneficiaria del contrato, y (2) que cubre la vida de un asegurado que es empleado del "titular de la póliza aplicable" en la fecha de emisión del contrato.
• Titular de la póliza aplicable: Es generalmente la persona propietaria del contrato. El término también incluye a toda persona que tenga una relación con el propietario especificada en IRC Sec. 267(b) o IRC Sec. 707(b)(1), o que participe en actividades comerciales o empresariales con el propietario que estén bajo "control común" en el sentido de IRC Sec. 52(a) o (b).
• Asegurado: Un individuo cubierto por el contrato que sea ciudadano o residente de los Estados Unidos. Si el contrato cubre conjuntamente la vida de dos individuos, el término "asegurado" incluye a ambos.
• Empleado: Además de la definición del derecho consuetudinario, el término "empleado" incluye a un funcionario, director y empleado altamente remunerado (como se define en la Sección 414(q) del IRC).

Aviso y consentimiento

Antes de que se emita el contrato EOLI, se deben cumplir los requisitos específicos de "Aviso y consentimiento":

• El empleado debe ser notificado por escrito que el titular de la póliza aplicable tiene la intención de asegurar la vida del empleado y la cantidad nominal máxima por la cual el empleado podría estar asegurado al momento de emisión del contrato.
• El empleado debe dar su consentimiento por escrito para estar asegurado bajo el contrato y que la cobertura pueda continuar después de que el asegurado termine el empleo.
• El empleado debe ser informado por escrito que el titular de la póliza aplicable será el beneficiario de todas las ganancias pagaderas al fallecimiento del empleado.

Excepciones:

Suponiendo que se haya cumplido primero con todos los requisitos de "Aviso y consentimiento", las ganancias de un contrato EOLI pagado por el fallecimiento de un empleado se recibirán libres de impuestos sobre la renta de aplicarse alguna de las siguientes excepciones:

• Empleo reciente: Si el asegurado fue empleado en todo momento durante el periodo de 12 meses antes de su fallecimiento.
• Ejecutivos: Si al momento de la emisión de la póliza, el asegurado era un director, o un empleado altamente remunerado, según se define en las reglas relativas a los planes de jubilación calificados, determinadas sin tener en cuenta la elección relativa al 20% de los empleados mejor pagados, o un individuo altamente remunerado, según se define en las reglas relativas a los planes de reembolso de gastos médicos autoasegurados, determinadas sustituyendo el 35% de los empleados mejor pagados por el 25% de los empleados mejor pagados.
• Cantidades pagados a los herederos del asegurado: Las ganancias por fallecimiento se excluyen de los ingresos en la medida en que una cantidad se (1) pague a un miembro de la familia² del asegurado, a una persona que sea el beneficiario designado del asegurado en virtud del contrato (otra que no sea el titular de la póliza aplicable), a un fideicomiso establecido en beneficio de todos los miembros de la familia o beneficiario designado, o al patrimonio del asegurado; o (2) se utilice para comprar una participación en el capital (o capital social o ganancias) del titular de la póliza aplicable a dicho miembro de la familia, beneficiario, fideicomiso o patrimonio.

Regla de transición e intercambio de la Sección 1035 de IRC

La Sección 101(j) del IRC generalmente se aplica a los contratos de EOLI emitidos después del 17 de agosto del 2006. Existe una excepción para las pólizas emitidas después de esa fecha que se hayan adquirido — según la Sección 1035 de intercambio del IRC — para un contrato emitido en esa fecha o antes. Todo cambio fundamental de beneficio por fallecimiento u otro cambio fundamental puede resultar en que se trate como nuevo el contrato y que quede, por tanto, sujeto a la Sección 101(j) del IRC.³

Requisito de informes anuales

La Sección 6039I de IRC impone tanto requisitos de mantenimiento de registros como de informes anuales a todo empleador que sea propietario de uno o más contratos EOLI. Para realizar el informe anual requerido, se utiliza el formulario 8925 del Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés).

Busca asesoramiento profesional

Dadas las complejidades involucradas, y debido a que el costo en dólares de no cumplir con los requisitos de la Sección 101(j) del IRC puede ser alto, se recomienda encarecidamente el asesoramiento profesional competente.

¹ Los argumentos aquí expresados se refieren a la ley federal del impuesto sobre la renta. La ley estatal o local puede variar.
² Un miembro de la familia, como se define en la Sección 267(c)(4) del IRC, incluye a los hermanos, cónyuge, progenitores y descendientes directos del individuo.
³ Consulta el aviso del IRS 2009-48, pregunta 14, para obtener una descripción de los cambios a los contratos EOLI existentes que no se considerarían como cambios "fundamentales".